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El Salario en especie en la Declaraci贸n de la Renta 2013


La tributaci贸n del ejercicio 2013 se realiza de acuerdo con la ley del IRPF, la 35/2006. El principal cambio que introdujo dicha ley en la deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual fue reducir dicha deducci贸n a un porcentaje 煤nico del 15% *.

Asimismo, es importante remarcar que esta deducci贸n ha sido suprimida por el RDL 20/2012 para las viviendas adquiridas a partir del 1 de enero de 2013, pero se mantiene para las adquisiciones efectuadas con anterioridad a dicha fecha.

Los aspectos m谩s importantes a tener en cuenta, para no resultar perjudicados en la declaraci贸n que ahora debemos efectuar, afectan al ingreso a cuenta repercutido que no ha originado un mayor ingreso salarial y a la consideraci贸n del salario en especie y el ingreso a cuenta en la deducci贸n por compra de vivienda habitual.

Es necesario advertir a quienes utilizan el borrador que remite Hacienda a quien lo solicita, que el borrador hace una primera estimaci贸n sobre la deducci贸n por vivienda habitual, pero 茅sta deber谩 modificarse con los criterios que se帽alamos a continuaci贸n porque Hacienda no dispone de los datos sobre la parte de salario en especie que corresponde a financiaci贸n por vivienda habitual.

El ingreso a cuenta repercutido

El ingreso a cuenta repercutido al trabajador no origina un mayor ingreso salarial. El impreso de la declaraci贸n, como en los 煤ltimos a帽os, recoge este hecho. As铆 en el apartado de retribuciones en especie es necesario rellenar la casilla Valoraci贸n (a), la casilla Ingresos a cuenta (b) y la casilla Ingresos a cuenta repercutidos (c), siendo los Ingresos 铆ntegros el resultado de a + b ? c.

Los gastos deducibles por salario en especie por la compra de vivienda habitual

La base de la deducci贸n por inversi贸n por vivienda habitual cuando hay financiaci贸n ajena la constituyen las amortizaciones de capital y los intereses pagados.

En el caso de los empleados y empleadas de ahorro cuando disfrutamos de pr茅stamos bonificados, 茅stos generan un salario en especie y los correspondientes ingresos a cuenta. El salario en especie por pr茅stamos para compra de vivienda habitual consiste en una mayor imputaci贸n de intereses, aumentando por tanto la base de la deducci贸n. As铆, para determinar los intereses por capitales ajenos invertidos en la adquisici贸n de vivienda, deberemos sumar la valoraci贸n del salario en especie a los intereses realmente pagados por el pr茅stamo, a lo que le sumaremos la amortizaci贸n de capital efectuada, as铆 como todos los gastos que se deriven de esa financiaci贸n. Sobre el resultado obtenido aplicaremos el porcentaje que se帽ala la ley para determinar la deducci贸n de la cuota pertinente.

Si el ingreso a cuenta que se deriva del salario en especie no ha sido repercutido al trabajador o trabajadora la Direcci贸n General de Tributos, en varias consultas (21/06/2002, 11/04/1997 y 13/05/1992)** ha contestado que se consideran como intereses deducibles la suma de la valoraci贸n de la retribuci贸n en especie y el ingreso a cuenta, es decir, la misma cuant铆a que constituye rendimiento del trabajo para el perceptor.

En el caso de que exista m谩s de un titular de la vivienda y se realicen declaraciones separadas, la retribuci贸n en especie, como ingreso salarial que es, se la imputa el trabajador que la percibe y la deducci贸n, calculada seg煤n los criterios explicados, se imputa a cada uno de los titulares de la vivienda en funci贸n del tanto por ciento de propiedad que posea (Consulta a la DGT 1474-03)**.


Las primas de seguros en la deducci贸n por vivienda habitual

Las primas de seguros de vida o de incendios, vinculadas a la financiaci贸n ajena de la vivienda habitual, son deducibles al considerarse un gasto derivado de esa financiaci贸n. (Consulta 292 de 11/05/2001)**.

Supresi贸n de la compensaci贸n fiscal para las viviendas compradas con un pr茅stamo antes del 20 de enero de 2006

El RDL 20/2012 ha suprimido la compensaci贸n fiscal que se aplicaba a los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 20 de enero de 2006 utilizando financiaci贸n ajena.

Las cuotas al sindicato desgravan

Es necesario recordar que las cuotas satisfechas al sindicato se siguen considerando como gasto deducible de los rendimientos del trabajo (***) efectivamente, la afiliaci贸n sindical, y en especial a CCOO, contribuye a mejorar las condiciones de trabajo y, tambi茅n, los rendimientos del trabajo.

Ver Ejemplo Pr谩ctico

Ante cualquier duda o ampliaci贸n de informaci贸n, respecto los conceptos informados, deber茅is dirigiros directamente a la delegaci贸n de Hacienda m谩s cercana o poneros en contacto a trav茅s de la Web de la AEAT.



* En Catalunya el porcentaje pasa al 16,5% si el declarante se encuentra en alguno de los supuestos siguientes: menor de 32 a帽os y con una base imponible total, menos m铆nimo personal y familiar, inferior a 30.000?; haber estado en situaci贸n de desempleo m谩s 183 d铆as durante el ejercicio; discapacidad igual o superior al 65% o formar parte de una unidad familiar que incluya como m铆nimo un hijo en la fecha de devengo del impuesto.

** Las respuestas a consultas tributarias tienen un car谩cter meramente informativo, y no son por tanto vinculantes para la Administraci贸n que podr铆a cambiar de criterio. En todo caso, si se act煤a conforme a los criterios expuestos por la Administraci贸n ante dichas consultas no se incurrir谩 en responsabilidad por infracci贸n tributaria, seg煤n el art. 5.2 de la Ley de Derechos y Garant铆as del Contribuyente.

*** El borrador de declaraci贸n que remite Hacienda a quienes lo hayan solicitado no incluye la cuota sindical, por lo que si procede ser谩 necesario incluirla.